(一)消費稅稅率的計算
l．自產(chǎn)自銷消費品的稅率計算
(1)納稅人義務(wù)發(fā)生時間
納稅人自產(chǎn)自銷消費品的消費稅于銷售實現(xiàn)時納稅。因納稅人銷售貨物采取的結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下幾種情況，主要表現(xiàn)為：
①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
②納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅消費品的當天。
③納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
④納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
(2)應(yīng)納稅額的計算
①計算從價定率法的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
例：某汽車制造公司1998年10月份銷售小客車100輛，銷售額960萬元(消費稅率5％)
解·應(yīng)納消費稅額9600000 x5％-480000(元)
②計算從量定率法的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
例：某啤酒公司1997年lO月銷售啤酒200噸，單位稅額為220元／噸。
解：應(yīng)納消費稅額=220×200=44000(元)
2．自產(chǎn)自用消費品的計稅問題
納稅人以自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品自用，大體上可視為有兩種不同情況，一是繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；一是脫離應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)范圍，而用于其他方面。稅法規(guī)定對于繼續(xù)用于生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品不征稅，而用于其他方面的于移送使用時納稅。
這里所謂的其他方面，是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)提供勞務(wù)以及饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
納稅人自產(chǎn)自用消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天。納稅人自產(chǎn)自用消費品的計稅方法為，以同類消費品的銷售價為依據(jù)。
(1)采用從價定率法的計算方法
①應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價確定的銷售額×稅率
如當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售的數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：
a．銷售價格明顯偏低，又無正當理由的；
B．無銷售價格的。
如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
②沒有同類消費品價格以組成計稅價格為依據(jù)。
組成計銳價格 = 成本+利潤
1-消費銳銳率
則：應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款=組成計稅價格×稅率
a成本：是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
b利潤：是根據(jù)應(yīng)稅消費品的全月平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全月平均利潤率規(guī)定如下：
①甲類卷煙10％；②乙類卷煙5％；③雪茄煙5％；④煙絲5％；⑤糧食白酒10％；⑥薯類白酒5％；⑦其他酒5％；⑧酒精5％；⑨化妝品5％；⑩護膚護發(fā)品5％；11鞭炮、煙火5％；12貴重首飾及珠寶玉石6％；汽車輪胎5％；13摩托車6％；14小轎車8％；15越野車6％；16小客車5％。
(2)實行從量定額辦法計算公式為：
應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=移送使用的應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位額
3委托加工應(yīng)稅消費品
委托加工的應(yīng)稅消費品指的是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品。不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天，但由于委托方處理應(yīng)稅消費品的方式不同，委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅分下列幾種情況處理：
(1)代收代繳款
對于確實屬于委托方提供原材料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。但對于委托方委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后和在委托方所在地繳納消費稅。其應(yīng)納稅額的計算如下：
①按從價定率辦法計算為：
a按受托方同類消費品的銷售價格計算公式為：
應(yīng)納稅額=按受托方同類消費品的銷售價確定的銷售額×稅率
b無同類消費品銷售價格，則用組成計稅價格計算：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
公式中：“材料成本”是指委托方提供的加工材料的實際成本，委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同中如實注明(或由其他方式提供)材料成本。月末提供材料成本的，受托方所在地的主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費”指的是受托方加工應(yīng)稅消費品，向委托方收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。
②按從量定額辦法計算：
應(yīng)納稅額=委托加工的應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額
(2)代繳稅款的抵扣
委托方加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的所納稅款準予按規(guī)定抵扣。下列應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅額中扣除：
原料已納消費稅稅款：
①以委托加工收同的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
②以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
③以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
④以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；
⑤以委托加工收回的已稅珠寶為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
⑥以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。
已納消費稅稅款是指委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。
其他納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率一當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額
公式中：當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額一期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后直接用于銷售的，不再繳納消費稅。
(二)消費稅的申報與繳納
1消費稅的申報
消費稅的納稅人主要采用自行計算應(yīng)納消費稅額，向稅務(wù)機關(guān)填報消納稅實務(wù)的操作費稅納稅申報表，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核定后自行到銀行繳納消費稅的納稅方-式。因此，正確填制納稅申報表，是納稅人正確納稅的重要環(huán)節(jié)。
(1)納稅申報表的主要項目
①納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、微機代碼、開戶銀行賬號。
②稅款所屬日期，即稅款計算交納的日期。
③納稅人的應(yīng)稅項目，即應(yīng)稅的消費品。
④稅款的計稅依據(jù)，即納稅人的銷售額或銷售數(shù)量。
⑤適用的稅率或單位稅額。
⑥應(yīng)納稅額。
⑦納稅申報日期等。
(2)納稅申報表的填制方法
①實行從價定率辦法計算消費稅的納稅人，其“銷售數(shù)量”欄可不填制，其“銷售額”欄應(yīng)同申報增值稅的銷售額，即以不含增值稅的銷售額。
②實行從量定率辦法計算消費稅的納稅人，其“銷售額”欄可不填制，只填“銷售數(shù)量”。
表(略)
2.消費稅的繳納
(1)納稅義務(wù)的發(fā)生時間
①納稅幾銷售的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間
a.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式時其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：為銷售合同規(guī)定的時間；
b.納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；
c.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；
d.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)牛時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品應(yīng)該納稅的，于移送使用時納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當天。
③納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。
④納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。
(2)納稅期限
《稅法》規(guī)定消費稅納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。
(3)納稅地點
消費稅的納稅地點如下：
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除非國家另有規(guī)定，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳消費稅稅款。
進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)者不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準方可實行。對納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一省(自治區(qū)、直轄市)內(nèi)，而不在同一縣(市)的，如需改由在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬分局批準。
(4)報繳稅款
納稅人報繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一種作為報繳稅款的辦法：
①納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款；
②納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納；
③對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)業(yè)戶的銷售情況按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。